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主持人:目前,纳税评估工作在全国范围内逐步展开,纳税评估作为一种有效的税收征管手段,越来越引起纳税人的关注。

主持人:今天我们邀请到市地税局副局长李尔恭、纳税评估处处长宁辉、纳税评估处主任科员颜石就纳税评估的有关内容与大家在线交流。首先,请李局长为我们介绍一下纳税评估产生的背景和必要性。

李尔恭副局长:我国1997年开始提出了“30字”税收征管模式:“以纳税申报和优化服务为基础,以计算机网络为依托,集中征收,重点稽查”。上门征收变为纳税人自行申报纳税,反映了征管工作的内在要求。在该模式下,正确申报成为税务机关依法实施管理的前提。

李尔恭副局长:但是,由于对这一模式的错误理解,加之税务检查资源的局限性,如何对纳税人申报的合理性进行普遍的监控并及时做出客观准确的评价几乎成为管理的真空地带。因此,纳税评估成为该模式有效运行的内在要求。

李尔恭副局长:随着对税收经济关系及税收征管规律认识的深入,2004年全国征管工作会议之后,完善为“34字”模式:“以纳税申报和优化服务为基础,以计算机网络为依托,集中征收,重点稽查,强化管理”。即增加了“强化管理”4个字。

李尔恭副局长:“强化管理”,既是对税收征管的总要求,贯穿于税收征管模式规定的各个管理环节,也是对应于征管查分工强调要加强税源管理。纳税评估就其工作特性,成为强化税源管理措施的必然选择。

主持人:那么纳税评估是一项什么样的工作呢?它的职能定位是什么呢?请宁处长简要介绍一下。

宁辉处长:纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法,对纳税人和扣缴义务人纳税申报(包括减、免、缓、抵、退税)情况的真实性和准确性做出定性和定量的判断,并采取进一步征管措施的管理行为。

宁辉处长:从职能定位的角度上讲,纳税评估是一项融内部管理和外部服务为一体的综合性税源监控管理手段。对内,它的作用是及时发现和解决征管中的薄弱环节和存在的问题,同时也为税务稽查提供案源,有效提高税源监控能力;对外,这项工作能帮助纳税人全面理解掌握税收政策,纠正申报偏差,降低纳税风险。

主持人:纳税评估的对象包括哪些?

宁辉处长:国家税务总局在《纳税评估管理办法(试行)》(国税发[2005]43号)文件中将纳税评估的对象界定为:“主管税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种”。

主持人:纳税评估有哪些方面的作用?

宁辉处长:我认为纳税评估的作用有四个方面:一是有利于加强税源监控。纳税评估工作是充分利用数据和信息资源进行税源管理的最为有效的方法,可以大大提高日常管理和税务稽查工作的针对性和实效性。一方面利用评估指标对纳税人纳税申报内容进行对比分析,并作出综合客观的评价,填补了税收管理中对纳税人申报情况即时监控手段的空白。另一方面,通过纳税评估结果的统计分析,可以及时发现税收征管中存在的薄弱环节和普遍性问题,采取有力措施,堵塞征管漏洞,提升征管水平。

宁辉处长:二是有利于提高纳税服务水平。首先,纳税评估给非故意而少缴税款的纳税人一个自我纠正的机会,对一般涉税问题免于行政处罚,降低纳税人违法风险,减少征纳双方直接进入稽查环节后矛盾加剧的可能,促进征纳关系的融洽。其次,纳税评估通过约谈核实等方式让评估对象对评估疑点进行说明和解释,这一过程也是税务机关进行有针对性的进行税收法律法规和财务知识的宣传辅导过程,既增强了纳税人的办税技能,也体现了税收服务的人性化。

宁辉处长:三是有利于加强征管各环节的联系。当前,税务机关征、管、查各环节强调相互制约的多,强调相互联系的少,相互协调不够紧密,容易造成各环节间的脱节。在管理环节中,对纳税人申报事项的经常性、实质性的监督管理这一影响征管质量的重要工作相对淡化。而纳税评估工作的开展充实了管理的内容,丰富了管理的手段,强化了税收日常基础管理,在纳税申报、税款征收与税务稽查间建立了一条相互联系的纽带,有效地提升了相互间的互动作用。

宁辉处长:四是有利于提升纳税遵从度和征纳双方的业务素质。一方面,在目前纳税人自觉纳税意识不强的情况下,通过经常性的纳税评估分析,可以及时、有效地纠正纳税人纳税申报过程的偏差,提高纳税遵从度,保证税款的及时足额入库,有效控制税收流失。另一方面,纳税评估工作专业性很强,对业务素质要求较高,不仅要求评估人员具有税收、财务专业知识,而且要有较强的分析判断能力,善于发现涉税事项的规律性和关联性,这也促使税务干部不断提高自身的综合业务素质。

主持人:刚才谈到纳税评估工作有利于提高纳税服务水平,那么纳税评估工作对纳税人而言在涉税项目中都有哪些帮助呢?请您具体谈一下。

宁辉处长:纳税评估是一种对纳税申报的稽核行为,是在资料分析和信息比对的基础上对纳税人纳税申报数据进行筛选疑点,通过约谈核实、实地调查的方法对疑点进行落实,并要求纳税人修正错误。在此过程中,纳税评估不仅对纳税人进行税法宣传解释,而且帮助他们提高纳税意识,是非常有效的服务途径。

宁辉处长:税务机关通过纳税评估及时发现纳税人的涉税问题,并给纳税人一个自我纠错的机会,即由纳税人补缴税款和滞纳金,不实施行政处罚。而一旦进入税务稽查环节,纳税人、扣缴义务人的违法行为的处理,不仅需要补税、加收滞纳金,还要处以罚款,必要时将追究刑事责任。

宁辉处长:因此,纳税评估工作可以有效地解决纳税人因主观疏忽或对税法理解错误而产生的涉税问题直接面对税务稽查的尴尬,从这个层面来讲,纳税评估是在税法“刚性”基础上的一种“柔性”的处理手段,它充分体现了税务行政执法的教育与惩戒相结合原则,促进了和谐的征纳关系的建立,增强了纳税人依法纳税的自觉性。

主持人:纳税评估属于服务还是执法(管理)抑或二者兼有,或侧重哪一面?

宁辉处长:我认为二者不能截然分开,它是一个事物的两个面,缺了那一面都不能成为一个整体。可以理解为一面是国家的法律规范,一面是帮助企业消除涉税风险,纳税评估管理与服务正是这种关系。不能人为地分开。比如美国税务局的英文名字是Internal Revenue Service,这里的“Internal”是内部、国内的意思,“Revenue”是收支、收入的意思,Service是服务的意思,全文硬译过来叫国内收入服务局。

宁辉处长:这是美国决策者的聪明之处,是从以纳税人为中心的服务型政府的理念出发,以服务的面貌出现进行执法管理的策略性选择,并不代表该税务局就是只管服务不进行管理了。

宁辉处长:我认为我国的纳税评估尤其集中地反映了其特有的服务面貌,尤其体现了以服务的形式实现有效管理的特点,是深层次的服务。这里起到作用的关键是纳税评估以服务为特征的、让纳税人自我查找管理漏洞并自我纠错的机制促使纳税人产生了自我管理的动力。这是生动的、将管理与服务结合的典型案例。

主持人:纳税评估和税务稽查的联系和区别是什么?

宁辉处长:税务稽查和纳税评估既有区别又有联系,其联系体现在:都是税收征管的重要内容和税务监督的重要组成部分;最终目的都是为了提高纳税人的税法遵从度;纳税评估有助于税务稽查有的放矢,提高效率。

宁辉处长:其区别体现在:纳税评估主要通过预警服务来实现管理目的,税务稽查则是通过监督打击来实现管理目的;纳税评估程序简单、灵活,税务稽查则具有严密的固化程序;纳税评估过程中使用的文书多为内部文书,且种类无严格规定,税务稽查每环节使用的文书种类、样式均有严格规定;

宁辉处长:纳税评估中发现的问题,情节轻微的,一般由纳税人自查补税并加收滞纳金,不涉及处罚,税务稽查查实的问题,不仅要补税、加收滞纳金,还要予以处罚,达到刑事处罚标准的,还要移送司法机关追究刑事责任;纳税评估不具有强制性,不能由评估环节直接采取强制措施,税务稽查过程中,纳税人负有配合和协助的义务,否则就要承担相应的法律责任。

网友:220平要纳税8800元,是这个为一个单位纳税,还是所有的房子。如果是55平的房子,需要纳税么?

嘉宾:请问您的房产是用于生产经营的吗?所涉及的税收问题是哪个税种?

网友:关于房产税的征收问题,它是怎么收取的,以什么作为依据呢?

嘉宾:房产税是根据《中华人民共和国房产税暂行条例》国发[1986]90号,房产税的税率如下:依照房产余值计算缴纳的,按照房产原值一次减除10%至30%后的余值计算缴纳,依照房产租金收入计算缴纳的,税率为12%。

主持人:我局纳税评估工作的特点是什么?

宁辉处长:从评估的分类来看,按照评估对象、评估主体和评估方式的不同,将纳税评估分为日常纳税评估和专项纳税评估两类。从评估的实施来看,评估工作的全部环节,包括指标模型的计算、疑点的生成归类、评估对象的确定、任务的实施,结论的形成与处理、结案任务的复核、评估资料及数据的归档等全部在计算机系统内执行,以程序化的做法规范和约束了各个评估相关岗位的工作职能和标准。

宁辉处长:从评估质量管理来看,从两个方面进行税评估工作质量的监控:一是强化了基层局审核审批事项的工作要求;二是增设市局层级的评估质量复核职责,强化了评估工作质量的控管机制。

主持人:目前我局纳税评估工作人员的调查手段有哪些?

宁辉处长:评估分析调查是评估人员根据评估对象的疑点,利用所掌握的涉税信息,采取人机结合的方式,对纳税人的评估疑点进行综合分析,确定疑点调查范围及需要纳税人提供的相关资料并对评估对象实施具体调查核实的过程。

宁辉处长:目前我局评估人员评估调查工作可以采取电话核实、书面情况说明、约谈核实与实地核查相结合的方式进行。电话核实是指评估人员通过电话方式向纳税人询问核实疑点情况的过程;

宁辉处长:书面情况说明是指评估人员根据纳税人的评估疑点,要求纳税人在规定时间内就疑点情况作出书面说明的过程;约谈核实是评估人员在评估分析的基础上,约请纳税人进行疑点说明的过程;实地核查是评估人员根据纳税评估中发现的问题,对纳税人的生产经营、财务核算及纳税申报等情况进行实地调查核实的过程。

主持人:我局目前通过网上发布小额疑点的方式告知纳税人涉税问题,或通过评估指标解度的形式进行税法宣传和辅导,是否会造成帮助企业降低偷税的风险,弱化税法的刚性?

宁辉处长:纳税评估经常被诟病为不法分子通风报信,打草惊蛇,降低了稽查的效能和税法的刚性等等。我认为,这些说法实际上是让纳税评估背负了不应有罪责,蒙受了不白之冤。

宁辉处长:首先,任何有关纳税评估规定都没有对偷税违法行为放纵的条款,不能把个别违规的操作当成纳税评估的一般规定;其次,对纳税人的认识还有待于提升,绝大多数纳税人还是守法者,我们的执法也不该全是刚性,所以对依法不应认定偷税的税法遵从差异,评估是一个比较妥善的解决渠道,对不应当打击的违法对象,评估这种柔性的执法手段还是一个理想选择。

网友:我是开发区一家私营企业的会计,今年3月初,经评估,我企业去年11月份少缴营业税及附征4350元,得到消息后,我立刻在今年3月9日会同当月税款一同申报并缴纳了税款,3月15日,我接到税收管理员的电话,说我缴纳税款的所属期填报错误,应该重新申报,原申报税款予以抵缴下期税款。对于税款申报所属期的有关规定,请详细解释,税收管理员要求我们重新申报的要求是否正确?

嘉宾:根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条规定“纳税人未按照规定期限缴纳税款的,扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的,税务机关除责令限期缴纳外,从滞纳税款之日起,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。”你公司在今年3月份申报本应去年11月份申报而未申报的税款,应该通过评估补税方式申报入库,申报时应注明税款的所属期为“2009年10月”,并据此计算缴纳滞纳金。

嘉宾:你公司如果按照当期税款进行申报并解缴入库,会严重影响税收基础数据的准确性,从而直接影响到对你公司以后各期纳税评估的有效性。所以,税收管理员的处理是正确的,请你公司尽快按照正确的税款所属期和申报方式进行补充申报。

网友:我是金州区一家企业的会计,今年5月进行网上申报时发现有一条纳税评估的提醒记录,说公司存在今年4月份少申报税款的疑点,要求按照疑点内容自查并补缴税款。我们应该如何处理?

嘉宾:针对实际工作中由于一线评估人员工作容载能力有限,致使大量小额疑点没有得到有效核实的情况,我们研究开发了评估疑点网上发送功能,将额度较小的评估疑点通过网上发布的方式告知纳税人,要求纳税人进行自查并补缴税款。小额疑点网上发送是我局今年刚刚开展的一项工作,上半年在金州区地税局试点运行,现在已经在全市范围内全面启动。

嘉宾:如果纳税人在进行网上申报时,接到评估疑点告知,首先应该对照评估疑点的详细内容进行自查,如果确有少缴税款的,应该按照少缴税款的所属期进行评估补税申报,补税申报可以在网上直接进行,也可以到办税大厅进行人工处理;如果评估疑点的产生是由于基础信息的错误引起的,纳税人应该与税收管理员联系,办理相关信息的变更手续。

嘉宾:在处理小额评估疑点过程中,纳税人如有疑问,可以拨打12366纳税服务咨询热线,也可以直接电话咨询税收管理员。纳税人应该尽早处理评估疑点,减少由于少缴税款课征滞纳金带来的额外的纳税成本。

网友:我是西岗区地税局管辖的一家企业的会计,我们刚刚接到了《纳税评估情况告知书》,通知补缴二季度房产税。在评估自查的过程中,由于财务人员更换没有及时交接,对于房产税计税依据的统计有误,不仅仅二季度少缴房产税,也直接影响了7、8、9三个月房产税的申报。对于三季度少缴的房产税我们应该如何处理?是应该等待下次纳税评估还是自行申报?

嘉宾:日常评估一般是以季度为周期组织开展的,评估的税款一般是以税款所属当期为主。比如,对于税款所属期为1季度的日常评估,我们一般安排在4月份征期过后进行处理。在评估处理的过程中,经常发现评估出的涉税问题不是一次性问题,而是具有连续的影响性,不仅仅涉及到所属税款当期,也延伸影响以后纳税期的税款申报。

嘉宾:对于这种情况,评估人员如果发现,可以将不属于评估税款所属当期的应补税款与评估税款所属当期的应补税款合并,通知纳税人一并补充申报;纳税人如果发现,可以自行采取网上申报或者窗口申报的方式补充申报少缴数款。

网友:我是甘井子区一企业财务,我公司分别在5月份和8月份接受了甘井子地税局组织开展的日常评估,评估过程中发现,5月份和8月份的评估疑点都包括一个叫做“从价计税房产税申报差异”的指标,在5月份的评估处理过程中,我们已经就有关情况进行了说明,即评估疑点反应的问题是由于登记的房产税原值错误造成的,但为什么在8月份的评估中还是因为同样的原因反映同样的问题呢?

嘉宾:您反映的这个问题是属于纳税评估结论处理环节出现的问题。纳税评估结论处理,根据评估结论类型,主要分为以下两种方式:一是评估结论为“自查补报”的,纳税人应持《纳税评估情况告知书》,到纳税申报窗口进行补充申报并解缴税款;二是评估结论为“修改基础信息”的,纳税人应该根据情况到税务登记窗口申请变更税务登记,或者联系税收管理员并更相关登记信息。

嘉宾:而对于上述第二种处理方式,税收管理员和纳税人往往忽略,没有及时修改基础信息,造成了评估疑点的重复出现。所以,为了避免由于房产税税源登记信息错误造成的评估疑点反复出现,请您尽快与您的税收管理员联系,修改房产税税源登记信息。

网友:我是开发区某房地产开发企业的会计,9月份,我们接到《纳税评估疑点核实通知书》,其中有一个叫做“房地产开发企业所得税预缴申报应补(退)所得税额比对差异”的疑点,要我们对照自查。公司一直按照相关税法规定缴纳企业所得税,从没有出现过类似问题,麻烦解释该疑点的详细内容和法律依据。

嘉宾:根据《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》(国税发[2009]31号)和《大连市地方税务局关于明确房地产开发经营业务企业所得税相关问题的通知》(大地税函[2009]77号),企业销售未完工开发产品取得的收入(包括预收款定金、愉悦保证金、和合同保证金)等按预计计税毛利率分季(月)计算出当期毛利额,扣除相关营业税税金及附加、土地增值税后,作为纳税调整增加额计入当期应纳税所得额。

嘉宾:据此,我们增设了“房地产开发企业所得税预缴申报应补(退)所得税额比对差异”这一日常评估指标,该指标公式为:[利润总额+(预收账款期末数-预收账款年初数)×(20%-5.55%-1%)]×25%-减免所得税额-实际已缴所得税额-应补(退)所得税额>0。公式中的“利润总额”取自纳税人申报的《利润表》,“预收账款期末数”和“预收账款年初数”取自纳税人申报的《资产负债表》,20%是房地产开发项目的计税毛利率,5.55%是营业税及附征率,1%是土地增值税预征率,25%是企业所得税税率,“减免所得税额”、“实际已缴所得税额”、和“应补(退)所得税额”取自纳税人申报的《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表》。

嘉宾:如果纳税人接到“房地产开发企业所得税预缴申报应补(退)所得税额比对差异”指标异常的告知信息,说明纳税人当期可能存在销售未完工产品取得的收入没有按照规定计算调整应纳税所得额的情况,纳税人应核实财务报表和企业所得税申报表的申报信息是否准确,并根据实际情况按照上述公式计算应补缴的企业所得税。

主持人:今天的访谈就进行到这里了,感谢嘉宾们的解答和广大网友的关注,我们下期见。