主持人:各位网友,上午好!欢迎登录“中国大连”政府门户网站“在线访谈”!

主持人:目前,正值2013年度企业所得税汇算清缴期,为了保证广大纳税人能够全面理解掌握企业所得税相关政策规定,了解汇算清缴程序,提高申报质量,解决企业所得税汇算清缴期间遇到的疑难问题,今天我们邀请了大连市国家税务局副局长吴杰、所得税处处长鲁庆年等政策权威人士做客本期访谈,为您现场解答企业所得税汇算清缴中所涉及的相关政策事宜,欢迎积极参与。

主持人:欢迎您,吴局长!欢迎您,鲁处长!欢迎你们在百忙之中做客本期访谈。

吴杰副局长:主持人好,各位网友好。很高兴有机会通过这个平台与广大纳税人进行交流。

主持人:每年的1月1日至5月31日是企业所得税的汇算清缴期,我们大连市国家税务局的各位专家也都会做客“在线访谈”,为我们大连的企业及时解答所得税汇算方面的政策问题,2013年度企业所得税的汇算清缴,国家有哪些新出台的政策,请您为大家介绍一下?

吴杰副局长:《中华人民共和国企业所得税法》已经实施六年,目前已基本搭建起完整的所得税框架体系。国家在2013年出台了30多个与企业所得税相关的财税配套政策。其中比较重要的文件有以下几个:第一、发布了《财政部 海关总署 国家税务总局关于支持芦山地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》(财税〔2013〕58号),规定自2013年4月20日起,对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠,允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。

吴杰副局长:第二、重新明确了企业参与政府统一组织的棚户区改造有关企业所得税政策问题,发布了《财政部 国家税务总局关于企业参与政府统一组织的棚户区改造有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2013〕65号),自2013年1月1日起施行。2012年1月10日财政部与国家税务总局颁布的《关于企业参与政府统一组织的棚户区改造支出企业所得税税前扣除政策有关问题的通知》(财税〔2012〕12号)同时废止。

吴杰副局长:第三、发布了关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知(财税〔2013〕70号),该文件对《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)〉的通知》(国税发〔2008〕116号)文件的部分内容进行了补充,主要体现在对于可纳入税前加计扣除的研究开发费用范围进行了扩充。

吴杰副局长:第四、发布了关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的公告(国家税务总局公告2013年第62号),该文件明确了《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》(国税函〔2009〕212号)中部分内容的执行口径。主要明确了可以计入技术转让收入的技术咨询、技术服务、技术培训收入的定义以及需要同时满足的条件。

吴杰副局长:第五、发布了关于落实节能服务企业合同能源管理项目企业所得税优惠政策有关征收管理问题的公告(国家税务总局 国家发展改革委公告2013年第77号),该文件对采用合同能源管理模式开展节能服务企业享受“三免三减半”项目优惠期限的具体计算方法、成本费用核算原则、项目适用范围、申请资料和流程等均予以明确。

主持人:国家近年来持续关注小微企业,不断出台支持小微企业发展政策,请问吴局长,在税收政策方面能具体介绍一下么?

吴杰副局长:这里要简单解释一下,国家扶持的“小型微型企业”与所得税法中的“小型微利企业”在概念和界定上有所区别,但服务纳税人的出发点是一致的,都是要从政策上扶持小企业健康发展。从2008年新的企业所得税法实施以来,国家不断加大扶持小微企业发展的力度。《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条规定,符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条规定,企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利,是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业:(一)工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;(二)其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。

吴杰副局长:财税[2009]133号文件规定,自2010年1月1日至2010年12月31日,对年应纳税所得额低于3万元(含3万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。财税[2011]4号文件把这项政策的执行时间又延续了一年。为了进一步支持小型微利企业发展,财税[2011]117号文件规定,自2012年1月1日至2015年12月31日,对年应纳税所得额低于6万元(含6万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。

主持人:鲁处长,前面吴局长提到的关于研究开发费用税前加计扣除方面有新的企业所得税政策,新旧政策有哪些差异,您可以介绍一下吗?

鲁庆年处长:财税[2013]70号文件自2013年1月1日起执行,与原规定相比,进一步明确了可纳入税前加计扣除的研究开发费用范围的支出,主要有五方面:一是企业为在职直接从事研发活动人员缴纳的“五险一金”;二是专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用;三是不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费;四是新药研制的临床试验费;五是研发成果的鉴定费用。

鲁庆年处长:企业可以聘请具有资质的会计师事务所或税务师事务所,出具当年可加计扣除研发费用专项审计报告或鉴证报告。主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的,可要求企业提供地市级(含)以上政府科技部门出具的研究开发项目鉴定意见书。其他相关问题,按照《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)〉的通知》(国税发〔2008〕116号)的规定执行。

主持人:非常感谢吴局长、鲁处长的介绍,我们一起来看看网友们有哪些提问。

网友:你好,招待费还是按60%扣除吗?

嘉宾:根据《企业所得税法实施条例》第四十三条 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

网友:您好,我们是货代企业,在13年8月成为一般纳税人,麻烦您具体说一下我们怎么做汇算清缴?13年1-7月我们是核定征收,之后改为查账征收。

嘉宾:如您单位从2013年8月起,企业所得税的征收方式改为查账征收,那么,就2013年度企业所得税应按照查账征收的方式进行汇算清缴。

网友:您好,请问一下企业所得税年度纳税申报表附表四-企业所得税弥补亏损明细表怎么填报?我公司是08年、10年、13年亏损;09年、11年、12年盈利。

嘉宾:根据《企业所得税法》第十八条 企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过五年。具体填报可根据《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表〉的通知》(国税发〔2008〕101号)中的《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表及附表填报说明》中的规定填报。

网友:今年汇算和往年比,有什么新的变化吗?

嘉宾:有变化,最大的变化是汇总纳税企业的二级分支机构需要参加清缴申报。另还有一些新颁布的税收政策,可见本期访谈中吴局长的介绍。

网友:请问下分支机构的所得税年终汇算清缴政策规定怎样的?

嘉宾:《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法〉的公告》(国家税务总局2012年第57号)第十条规定:汇总纳税企业应当自年度终了之日起5个月内,由总机构汇总计算企业年度应纳所得税额,扣除总机构和各分支机构已预缴的税款,计算出应缴应退税款,按照本办法规定的税款分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税应缴应退税款,分别由总机构和分支机构就地办理税款缴库或退库。

嘉宾:汇总纳税企业在纳税年度内预缴企业所得税税款少于全年应缴企业所得税税款的,应在汇算清缴期内由总、分机构分别结清应缴的企业所得税税款;预缴税款超过应缴税款的,主管税务机关应及时按有关规定分别办理退税,或者经总、分机构同意后分别抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。

嘉宾:因此,从2013年度企业所得税汇算清缴起,汇总纳税的跨地区分支机构也要参加汇算清缴并参与应补应退税款的分配,这与原有的政策有所不同。从上述规定可以看出,汇算清缴的主体仍然是总机构,分支机构并不需要进行年度纳税调整,自行计算应纳税所得额和应纳税额,只是根据总机构填报的分配表中应缴应退的税款,就地申报补退税。为了保证汇缴工作的顺利进行,也需要分支机构填列年度纳税申报表,但只需要填列有限的几项,与总机构的年度纳税申报完全是两个概念。同时,为便利就地实施税务检查,也需要分支机构报送参与企业年度纳税调整情况的说明,可参照企业所得税年度纳税申报表附表“纳税调整项目明细表”中列明的项目进行说明,该说明由总机构确认后提交,涉及需由总机构统一计算调整的项目不进行说明。

嘉宾:分支机构除报送企业所得税年度纳税申报表(只填列部分项目)外,还应报送经总机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表、分支机构的年度财务报表(或年度财务状况和营业收支情况)和分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明。

嘉宾: 跨地区经营汇总纳税企业的分支机构,在进行2013年度及以后年度纳税申报时,暂用《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表〉等报表的公告》(国家税务总局公告2011年第64号)中的《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》格式进行年度纳税申报。分支机构在办理年度所得税应补(退)税时,应同时附报《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》。

网友:企业以固定资产对外投资,固定资产折余价值500万元,评估公允价值400万元,投资时计入实收资本300万元,请问被投资方取得固定资产后,其计税基础怎么确定?

嘉宾:《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十八条规定,通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

网友:请问税务机关对跨地区分支机构应如何进行税务检查?

嘉宾:《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法〉的公告》(国家税务总局2012年第57号)第二十一条规定:汇总纳税企业总机构和分支机构应依法办理税务登记,接受所在地主管税务机关的监督和管理。

嘉宾:第二十七条规定:总机构所在地主管税务机关应加强对汇总纳税企业申报缴纳企业所得税的管理,可以对企业自行实施税务检查,也可以与二级分支机构所在地主管税务机关联合实施税务检查。总机构所在地主管税务机关应对查实项目按照《企业所得税法》的规定统一计算查增的应纳税所得额和应纳税额。

嘉宾:总机构应将查补所得税款(包括滞纳金、罚款,下同)的50%按照本办法第十五条规定计算的分摊比例,分摊给各分支机构(不包括本办法第五条规定的分支机构)缴纳,各分支机构根据分摊查补税款就地办理缴库;50%分摊给总机构缴纳,其中25%就地办理缴库,25%就地全额缴入中央国库。具体的税款缴库程序按照财预〔2012〕40号文件第五条等相关规定执行。

嘉宾:汇总纳税企业缴纳查补所得税款时,总机构应向其所在地主管税务机关报送汇总纳税企业分支机构所得税分配表和总机构所在地主管税务机关出具的税务检查结论,各分支机构也应向其所在地主管税务机关报送经总机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表和税务检查结论。第二十八条规定:二级分支机构所在地主管税务机关应配合总机构所在地主管税务机关对其主管二级分支机构实施税务检查,也可以自行对该二级分支机构实施税务检查。

嘉宾:二级分支机构所在地主管税务机关自行对其主管二级分支机构实施税务检查,可对查实项目按照《企业所得税法》的规定自行计算查增的应纳税所得额和应纳税额。计算查增的应纳税所得额时,应减除允许弥补的汇总纳税企业以前年度亏损;对于需由总机构统一计算的税前扣除项目,不得由分支机构自行计算调整。

嘉宾:二级分支机构应将查补所得税款的50%分摊给总机构缴纳,其中25%就地办理缴库,25%就地全额缴入中央国库;50%分摊给该二级分支机构就地办理缴库。具体的税款缴库程序按照财预〔2012〕40号文件第五条等相关规定执行。汇总纳税企业缴纳查补所得税款时,总机构应向其所在地主管税务机关报送经二级分支机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表和二级分支机构所在地主管税务机关出具的税务检查结论,二级分支机构也应向其所在地主管税务机关报送汇总纳税企业分支机构所得税分配表和税务检查结论。可见,总机构所在地主管税务机关、二级分支机构所在地主管税务机关均可自行对其主管的二级分支机构实施税务检查,但对查补税款的计算应按照法人所得税制的要求进行,不得侵犯纳税人的合法权益。

网友:各位专家,我想问下,我企业租用了公司楼下几个车位,每年交一万多的停车费,但看车的人却说没有发票,只能开收据,还说他们在全市的停车场都开不了发票,我看了一下,收据上标明的是“辽宁省非税收入统一收据”,请问我这费用能税前扣除吗?

嘉宾:纳税人你好,根据《中华人民共和国发票管理办法》第十九条规定,销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人,对外发生经营业务收取款项,收款方应当向付款方开具发票;特殊情况下,由付款方向收款方开具发票。《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定,不征税收入包括:(一) 财政拨款;(二)依法收取并纳入财政管理的 行政事业性收费、政府性基金;(三) 国务院规定的其他不征税收入。泊车收入不属于行政事业性收费,也不属于不征税收入,所以从该企业取得的非税收入统一收据不能作为税前扣除的凭证。

网友:我们企业2013年度所得税为核定征收,如果企业享受20000元以下的暂免征收增值税的政策,在填报核定所得税报表时,是否也可将免税收入填入第二行,不征税收入?也就是说,企业也不用交纳这部分的企业所得税,谢谢。

嘉宾:根据《财政部 国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》财税[2013]52号文件的规定:自2013年8月1日起,对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位,暂免征收增值税;对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位,暂免征收营业税。该政策不适用企业所得税,所以企业应正常确认收入,计算缴纳企业所得税。

网友:闲置的固定资产(全新设备)是否要计提折旧?

嘉宾:根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十九条 固定资产按照直线法计算的折旧,准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产,应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。除因季节性停工而闲置的因素外,其他闲置资产与企业生产经营没有关联,其计提的折旧不得在税前扣除。

网友:公司员工的通讯费一直以来不给报销,现在想按每个人业务量,公司给报销一部分,发票开的名头都是员工个人,能入公司帐吗?如果公司报销的话是否还要交个人所得税?

嘉宾:根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。企业发生的与取得应税税收入有关的办公通讯费用,允许税前扣除。但由于员工的通讯费无法核实是否属于个人消费,因此该项费用不得在税前扣除。个人所得税不属于国税管辖的范围,建议您具体咨询大连市地方税务局。

网友:高新企业研发项目加计扣除事宜:每年企业新确定的“研发项目”是否需要到什么单位进行报备之后,税务才承认相关费用属于研发费用么?还是由企业董事会确定立项即可?

嘉宾:企业需要根据 《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)〉》(国税发〔2008〕116号)和《财政部 国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》(财税〔2013〕70号)的规定进行研究开发费用的归集、管理和到税务机关进行备案,如果主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的,可要求企业提供地市级(含)以上政府科技部门出具的研究开发项目鉴定意见书。

网友:您好,想问一下跨地区经营汇总缴纳企业所得税问题,这几天看到相关征收管理办法中第一章第五条有如下说明,上年度认定为小型微利企业的,其二级分支机构不就低分摊缴纳企业所得税。当时没注意这一条,已经按照相关分配比例分摊了。现在该怎么办?

嘉宾:国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的公告(国家税务总局公告2012年第57号)规定,“上年度认定为小型微利企业的,其二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税。” 如果您的企业上年度被认定为小型微利企业情况属实,则二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税,已按分配比例分摊缴纳的所得税款,可以根据规定办理退税。

网友:对于企业租用个人车辆(签署租用协议,并明确油费等费用由公司承担)期间产生的油费,可否列支?

嘉宾:《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定,企业实际发生的与取得收入 有关的、合理的支出,包括 成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。如企业租用个人车辆的行为真实、合法、有效,则租赁期间实际发生的应由企业承担的油费,凭合法有效凭证,可在企业所得税前扣除。

网友:对于核定征收所得税的企业,虽然不需要所得税汇算清缴,仍需要注意哪些问题?

嘉宾:根据《国家税务总局关于印发〈企业所得税汇算清缴管理办法〉》的通知第三条规定,“凡在纳税年度内从事生产、经营(包括试生产、试经营),或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人,无论是否在减税、免税期间,也无论盈利或亏损,均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。 实行核定定额征收企业所得税的纳税人,不进行汇算清缴。” 所以,实行核定征收企业所得税的企业,如果是实行核定定额征收企业所得税的纳税人,不进行汇算清缴。

网友:你好请问汇缴时,费用需要调整的有哪些项目?

嘉宾:因为项目较多,无法一一列举,建议参考《企业所得税法实施条例》第三节扣除的相关规定。

网友:关联企业之间互相不计利息拆借流动资金,国税在所得税上是否认同其认为正常情况,从而不会对借出一方认为应当收取利息,而做调增处理?

嘉宾:根据《企业所得税法》第四十一条规定,企业与其关联方之间的业务往来,不符合 独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的,税务机关有权按照合理方法调整。

网友:外资企业中的外方管理人员,公司给他们在酒店租的房间,其租赁费是否可以全额税前抵扣?

嘉宾:《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定:企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、 费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。

网友:2014年收到2013年的发票,2013年所得税汇算清缴需纳税调增吗?相关文件是什么?

嘉宾:根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)第六条关于企业提供有效凭证时间问题的规定,企业当年度实际发生的相关成本、费用,由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证,企业在预缴季度所得税时,可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时,应补充提供该成本、费用的有效凭证。

网友:继续刚才的问题,已经认定为小型微利了,分摊的税款在二级分支机构退回的话,是不是还需要在总机构补缴,如果不做退回可以吗?税都是正常缴纳了,没有少缴的情况。

嘉宾:请严格按照《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法>的公告》(国家税务总局2012年第57号)的规定执行。

主持人:今天的访谈就进行到这里了,感谢嘉宾们的解答和广大网友的关注,我们下期见。